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社長が退任して会長になった場合の役員退職金


カテゴリー: 2006年08月31日
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当マガジンの情報を実際に運用する場合、必ず顧問税理士等にご相談ください。
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 もう8月も終わりますが、夏と云えばやっぱり甲子園ですね。駒大苫小牧の3連覇な
るか、早実悲願の初優勝なるか、両校の命運をかけたこの世紀の一戦は、史上2回目とな
る決勝再試合で決着するという劇的なものとなりました。

 幻のファールフライに運命が分かれた箕島VS星陵、池田の夏春夏3連覇の夢を打ち砕
いたPL学園KKコンビの活躍、春夏連覇を成し遂げた松坂投手を擁する横浜のPL学園との
延長17回の激闘、など、これらの球史に残る名勝負に勝るとも劣らない最高の試合でした。

 9回まで追い詰められた駒大苫小牧にホームランがでて、その差1点と迫ったときは、
またまた奇跡の大逆転なるか、と興奮しました。しかし、最後は早実斉藤投手の力が勝
り、ラストバッターとなった田中選手を三振で討ち取って、二日間にわたった球史に残
る名勝負にようやく終止符が打たれました。

 姪っ子が早実の小学校に通っているので、親戚一同は、皆、早実を応援していました
が、私は、学生時代からの友人が苫小牧駒沢大学の助教授をしていることもあって、駒
大苫小牧にも頑張って欲しい、という、とても複雑な気持ちでした。

 野球の人気低迷が叫ばれて久しいですが、このような感動的な試合を見ると、野球と
いうスポーツの素晴らしさを改めて感じた次第です。

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<設問>

 このたび、社長が代表取締役および取締役を退き、社長の長男に経営のすべてを譲り
ました。現社長としては、体がゆるす限り現場での指導を行いたいということなので、
とりあえず、会社には残ります。
 
 そこで、会社の内外を問わず、「会長」と呼ぶことになりましたが、会長とは単なる
呼称にすぎず、実質的には何ら経営にタッチしません。よって、退職慰労金を支給する
こととしましたが、はたして、会長として、常勤で働くような場合であっても、税務
上、役員退職金として認められるのでしょうか。

 なお、給与の額は、社長時代が月額70万円、役員退任後が月額20万円です。

<解答>

 この場合、税務上も、役員退職金と認められます。ただし、損金経理の要件および過
大役員退職給与に該当するか否かについて、別途検討が必要です。

<解説>

1 法人税法上の取扱い

 ご承知のとおり、法人税法上、役員の退任に伴う退職慰労金は、その金額が各種の状
況等から不相当に高額なものではなく、また、利益調整など恣意的に操作されたもので
ない限り、損金経理を要件に、退職給与としで損金の額に算入することが認められてい
ます(法36条)。

 しかし、実際には、役員を退任した後も依然として経営に従事する、といったケース
も少なくなく、こういった場合に、税務上、しばしはその事実認定について争いがたえ
ません。

 この点、法人税法では、基本通達で、役員の退職について、

・役員としての地位または職務の内容が激変し、実質的に退職したと同様の事情にある
 と認められること
・代表権を有しないこと
・実質的に、経営上主要な地位を占めていないこと

が、具体的に示されています(基通9-2-23)。

2 実質的な退職の意味

 たとえば、社長が会長となった場合でも、ともに代表権を有するのであれば、報酬の
激減等があっても、税務上の退職とはならないことはいうまでもありません。しかし、
代表者から代表権を有しない平取締役もしくは役員でない一般社員になる場合はどうで
しょうか。

 特に、役員は退任したとはいえ、会長として会社に残るような場合には、その経営に
関する実質的な従事の仕方が問題となります。

 なぜなら、一般的に考えるなら、たとえ代表者でなくなったとしても、会長ともなれ
ば、やはりご意見番として、重要事項の決定に□をはさむことが多々ある、と考えられ
るからです。

 つまり、形式的には代表権がなくても、実質的に強い発言力があるのでは、名ばかり
の退職にすぎず、税務上、退職とは認められない、ということになります。そこで、こ
の「実質的な退職」つまり、「実質的に経営に従事しているか否か」の意味が問題とな
るわけです。

 たとえば、会長に対し単に意見を聞くだけでも、会長が経営に従事していると考える
のでしょうか。この点、判断が非常に難しいところです。

 ただし、意見を述べるだけであれは、従業員としてでもできることです。つまり、経
営に従事する、あるいは、経営上主要な地位を占めるか否かは、単に意見を述べること
ができるか否かではなく、経営に関して、強い発言力を有しているか否かによって判断
すべきものと考えます。

 だとすると、代表権はおろか、役員としての地位も有さず、しかも、経営にまったく
ロを出さないとするなら、まさしく、実質的に退職したと同様の事情にあるといえるで
しょう。

3 非常勤であることの可否

 では、次に、退職後の勤務は非常勤でなければならないのか、ということですが、確
かに法人税基本通達によれば、「常勤役員が非常勤役員になったこと」という表現が
あります(基通9-2-23)。

 しかし、これは、あくまでも通達上の例示であって、常勤役員が非常勤になることに
よって、地位や職務上その内容が激変すると考えたにすぎません。よって、実質的に退
職したといえるか否かは、単に非常勤になったかどうかではなく、実質的な地位や職務
の内容で判断すべきです。

 つまり、常勤から非常勤になった、ということは、退職として判断する際の目安の1つ
にすぎず、退職そのものの要件ではない、ということです。

4 結 論

 以上のことから考えますと、代表取締役社長が代表者および取締役を退任し、しかも
経営上の発言権も有しないということであれば、経営上主要な地位を占めているとはい
えず、税法上も退職と認められます。

 よって、支給する退職慰労金は、不相当に高額でない限り、損金経理を要件に、損金
の額に算入きれることになります。

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 いかがでしょうか?社長としての退任のタイミングは難しいものです。更に、その際
の役員退職金は、退職金として税制上優遇されている上に、金額も大きいので、税務上
退職金として取り扱えるか否かによって、納税額も大きく異なります。その取扱には慎
重に対処してください。 

 なお、理解のしやすさを優先して説明したため、必ずしも適切とはいえない用語や表
現を用いている点についてご了承下さい。あくまで考え方の概要を説明しているに過ぎ
ません。実際の運用にあたっては必ず税理士などの専門家に相談してくさい。

 ご意見、ご感想は mag2@fujix.gr.jp までご連絡下さい。

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